Lempelse af generationsskiftereglerne ved overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder

Afgiftsnedsættelse ved generationsskifte – hvad er ændret?

Folketinget har vedtaget en nedsættelse af bo- og gaveafgift ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder fra 15 % til 10 %. Dette gælder ved overdragelse af en aktiv erhvervsvirksomhed (personligt ejede virksomheder samt ikke noterede selskaber) til et nært familiemedlem m.v. med virkning fra 1. oktober 2024. Samtidig har Folketinget vedtaget en lempelse af reglerne for overdragelse af aktive ejendomsvirksomheder med succession med virkning fra 1. januar 2025. 

Hertil kommer, at søskende fra og med 1. januar 2027 kommer til at indgå i kredsen af nærtstående i boafgiftsloven. Det betyder, at søskende fra og med 1. januar 2027 kan give hinanden afgiftsfrie gaver op til bundgrænsen på 76.900 kr. (2025-sats), og at afgiften på arv og gaver bliver 15 %. Overdragelse af aktive erhvervsvirksomheder vil derefter også kunne gennemføres mellem søskende til den reducerede afgiftssats.

Det er lidt forvirrende, at der er to forskellige ikrafttrædelsestidspunkter. Lempelsen af successionsreglerne gælder fra 1. januar 2025, hvor reglerne om nedsættelse af boafgiften fra 15 % til 10 % gælder allerede fra 1. oktober 2024.

Kort frist på genoptagelse af allerede indsendte bo- og gaveafgiftsanmeldelser

Reglerne om nedsættelse af bo- og gaveafgiften er på grund af den sene vedtagelse blevet suppleret med en overgangsregel. Dermed kan de, som har overdraget virksomheder efter den 1. oktober 2024, hvor reglerne trådte i kraft, og som har indgivet anmeldelse herom, anmode Skattestyrelsen om fornyet beregning af værdien efter de nye skematiske regler og med den reducerede sats på 10 %. Det samme gælder for beregningen af arveafgiften ved udlodninger fra boer, hvor døden er indtrådt 1.oktober 2024 eller senere.

Ansøgningen om genoptagelse skal være indsendt senest 1. september 2025, hvilket er en meget kort frist set i lyset af, at der sandsynligvis er behov for at foretage helt nye beregninger af værdien af de overdragne virksomheder.

Nedsatte bo- og gaveafgiftssatser – hvilke virksomheder er omfattet?

Nedsættelse af bo- og gaveafgiftssatsen fra 15 til 10 % for aktive erhvervsvirksomheder omfatter overdragelse af erhvervsvirksomheder, som lever op til kriterierne for anvendelse af skattemæssig succession. Det vil sige virksomheder, hvor højst 50 pct. af virksomhedens indtægter eller aktiver vedrører passiv kapitalanbringelse (fx obligationer, gældsbreve mv.).

Pengetanke, der primært består af passiv kapitalanbringelse, vil fortsat ikke være omfattet af den nedsatte bo- og gaveafgift. De nye regler gælder både ved overdragelse med succession og ved beskattede overdragelser.

Skattemæssig familiesuccession af aktive ejendomsvirksomheder

Skattemæssig succession indebærer, at den avancebeskatning, som bliver udløst, når personer overdrager en virksomhed til et nærtstående familiemedlem, ikke bliver udløst på tidspunktet for overdragelsen. I stedet indtræder modtageren i overdragerens skattemæssige stilling, hvorved beskatningen som udgangspunkt bliver udskudt til det tidspunkt, hvor modtageren afstår virksomheden. Ved beregningen af en eventuel bo- og gaveafgift bliver der delvist taget højde for den skattemæssige forpligtelse, som modtageren overtager som følge af successionen. Det sker ved at indregne en såkaldt ”passivpost” som en del af vederlaget for virksomheden.

Efter de hidtil gældende regler er succession ikke muligt for virksomheder, hvor mindst 50 % af virksomhedens indtægter eller aktiver vedrører passiv kapitalanbringelse som fx fast ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign.

Ændrede regler for ejendomsvirksomheder med aktiv udlejning

Virksomheder med aktiv udlejning af fast ejendom skal fra 1. januar 2025 ikke længere betragtes som passiv kapitalanbringelse i relation til reglerne om overdragelse med succession. Det er dermed nu blevet muligt at overdrage aktive ejendomsvirksomheder med succession. Ændringen indebærer en lempelse af beskatningen ved generationsskifte af ejendomsvirksomheder og omfatter både ejendomsselskaber og personligt ejede ejendomsvirksomheder. 

For at blive betragtet som en aktiv ejendomsvirksomhed skal ejerandelen (direkte og indirekte) udgøre over 50 %, og ejeren skal i overvejende grad selv tage væsentlige beslutninger vedrørende ejendommens drift.

Som et værn mod omgåelse af reglerne om, at aktive ejendomsvirksomheder ikke længere er passiv kapitalanbringelse, skal overdrageren have ejet over halvdelen af ejendommen i mindst 1 år forud for overdragelsen.

Indbetaling på ophørspension

En måske overset sideeffekt af indførelsen af reglerne om aktive udlejningsvirksomheder er, at fortjeneste ved salg af disse ejendomme nu tæller med i opgørelsen af beregningsgrundlaget for indskud på ophørspension. Der er en lang række krav, som skal være opfyldt for at kunne anvende reglerne; hvis man er fyldt 55 og har drevet aktiv virksomhed i de seneste 10 år og som led i virksomheden har købt en forældrekøbslejlighed eller en anden udlejningsejendom, bør man studere reglerne en ekstra gang i forbindelse med salget af ejendommen, hvis salget udløser en skattemæssig fortjeneste. Grænsen for indskud er 3.285.400 kroner, og man kan selv vælge mellem indskud på en ratepension og en livrente. Under visse betingelser kan man tage fradraget over en årrække. 
 

Retskrav på en skematisk værdiansættelse

Familieoverdragelser har i en årrække levet i skyggen af en stor usikkerhed om værdiansættelsen af virksomheden. For at skabe tryghed har mange derfor anmodet om bindende svar, hvilket er en tidskrævende proces. Som led i de nye regler er der indført et retskrav på skematisk værdiansættelse. Den skematiske værdiansættelse skal altid kunne anvendes som beskatningsgrundlag ved opgørelse af bo- og gaveafgiften i forbindelse med overdragelse af ejerandele i en aktiv erhvervsvirksomhed. 

De ”gamle” regler

Efter de hidtidigt gældende regler skulle værdien af en virksomhed fastsættes til handelsværdien, når bo- og gaveafgiften skulle beregnes, hvilket som udgangspunkt blev estimeret efter skematiske regler i de såkaldte aktie- og goodwillcirkulærer på grundlag af historiske regnskabstal. Hvis Skattestyrelsen kunne godtgøre, at cirkulærerne ikke ville give et retvisende udtryk for handelsværdien, kunne de fastsætte værdien ud fra et skøn over virksomhedens fremtidige indtjening.

De nye regler

De nye regler indeholder et retskrav på en skematisk værdiansættelse baseret på virksomhedens regnskabsmæssige værdi justeret for en skematisk beregnet værdi af immaterielle anlægsaktiver, som træder i stedet for den bogførte værdi af immaterielle aktiver. Skatteyder kan fravælge den skematiske værdiansættelse, hvis det kan dokumenteres, at den beregnede værdi kommer til at overstige handelsværdien. Det gælder dog ikke, hvis virksomheden i det væsentligste består af aktiviteter, der har medført kommercielle salg i mindre end 3 år på overdragelsestidspunktet, eller hvis virksomhedens aktivitet i det væsentligste består af udvikling og ejerskab af immaterielle aktiver, der endnu ikke har givet afkast. Fast ejendom forudsættes at være optaget i årsregnskabet til handelsværdien eller dagsværdien efter reglerne i årsregnskabsloven.

Den skematiske værdiansættelse minder om de nuværende skematiske regler i aktie- og goodwillcirkulærerne. Ved opgørelse af den skematiske værdiansættelse skal der dog fremover tages udgangspunkt i virksomhedens seneste 5 regnskabsår og ikke kun de seneste 3 år, som i de hidtidige aktie- og goodwillcirkulærer, og der er også sket ændringer i reglerne om justering for udviklingstendens. Desuden er der indført en klar skematik i forhold til levetiden på virksomhedens goodwill (immaterielle aktiver) baseret på virksomhedens historiske afkast af den investerede kapital og væksten i virksomhedens omsætning med en øvre grænse på 15 års levetid. Derudover indebærer de fremtidige regler, at værdien af goodwill henfalder over tid. Levetiden i de nugældende aktie- og goodwillcirkulærer er formelt set ubegrænset, men der er opstået en praksis om at anvende 7 år i de fleste værdiansættelser. 

Begrænsninger og undtagelser

De nye regler skal ses i sammenhæng med nedsættelsen af bo- og gaveafgiftssatsen fra 15 % til 10 % ved generationsskifte af en erhvervsvirksomhed og gælder kun ved overdragelser, som er omfattet af afgiftsnedsættelsen. Retskravet på skematisk værdiansættelse gælder således kun ved beregning af bo- og gaveafgift og ikke ved opgørelse af en eventuel skattemæssig avance ved overdragelsen. Her gælder de hidtidige regler fortsat.